各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市�(guó)家稅�(wù)局、地方稅�(wù)局�
為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企�(yè)股權(quán)�(zhuǎn)讓所得企�(yè)所得稅管理,依�(jù)�中華人民共和�(guó)企業(yè)所得稅�》及��(shí)施條�、�中華人民共和�(guó)稅收征收管理�》及��(shí)施細(xì)�、��(guó)家稅�(wù)總局�(guān)于印�(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(�(guó)稅發(fā)[2009]3�(hào))和��(cái)政部 �(guó)家稅�(wù)總局�(guān)于企�(yè)重組�(yè)�(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(�(cái)稅�2009�59�(hào)�,現(xiàn)就有�(guān)問題通知如下:�
一、本通知所稱股�(quán)�(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)�(zhuǎn)讓中�(guó)居民企業(yè)的股�(quán)(不包括在公開的證券市場(chǎng)上買入并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所�。�
�、扣繳義�(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義�(wù)�,非居民企業(yè)�(yīng)自合�、協(xié)議約定的股權(quán)�(zhuǎn)讓之日(如果�(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)�(zhuǎn)讓收入的,應(yīng)自實(shí)際取得股�(quán)�(zhuǎn)讓收入之日)�7日內(nèi),到被轉(zhuǎn)讓股�(quán)的中�(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)�(jī)�(guān)(負(fù)�(zé)該居民企�(yè)所得稅征管的稅�(wù)�(jī)�(guān))申�(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如�(shí)申報(bào)�,依照稅收征管法有關(guān)�(guī)定處理。�
�、股�(quán)�(zhuǎn)讓所得是指股�(quán)�(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本�(jià)后的差額。�
股權(quán)�(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)�(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)�、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金�。如被持股企�(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等,股權(quán)�(zhuǎn)讓人隨股�(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益�(quán)的金�,不得從股權(quán)�(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。�
股權(quán)成本�(jià)是指股權(quán)�(zhuǎn)讓人投資入股�(shí)向中�(guó)居民企業(yè)�(shí)際交付的出資金額,或�(gòu)買該�(xiàng)股權(quán)�(shí)向該股權(quán)的原�(zhuǎn)讓人�(shí)際支付的股權(quán)�(zhuǎn)讓金��
� �、在�(jì)算股�(quán)�(zhuǎn)讓所得時(shí),以非居民企�(yè)向被�(zhuǎn)讓股�(quán)的中�(guó)居民企業(yè)投資�(shí)或向原投資方�(gòu)買該股權(quán)�(shí)的幣種計(jì)算股�(quán)�(zhuǎn)讓價(jià)和股�(quán)成本�(jià)。如果同一非居民企�(yè)存在多次投資的,以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股�(quán)�(zhuǎn)讓價(jià)和股�(quán)成本�(jià),以加權(quán)平均法計(jì)算股�(quán)成本�(jià);多次投資時(shí)幣種不一致的,則�(yīng)按照每次投入資本�(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。�
�、境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中�(guó)居民企業(yè)股權(quán),如果被�(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅�(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅�,應(yīng)自股�(quán)�(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),向被轉(zhuǎn)讓股�(quán)的中�(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)�(jī)�(guān)提供以下資料:�
?。ㄒ唬┕�?quán)�(zhuǎn)讓合同或�(xié)�;�
(二)境外投資方與其所�(zhuǎn)讓的境外控股公司在資�、經(jīng)�(yíng)、購(gòu)銷等方面的關(guān)�;�
?。ㄈ┚惩馔顿Y方所�(zhuǎn)讓的境外控股公司的生�(chǎn)�(jīng)�(yíng)、人�、賬�(wù)、財(cái)�(chǎn)等情況;�
?。ㄋ模┚惩馔顿Y方所�(zhuǎn)讓的境外控股公司與中�(guó)居民企業(yè)在資金、經(jīng)�(yíng)、購(gòu)銷等方面的關(guān)�;�
?。ㄎ澹┚惩馔顿Y方設(shè)立被�(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說�;�
?。┒�?wù)�(jī)�(guān)要求的其他相�(guān)資料。�
六、境外投資方(實(shí)際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中�(guó)居民企業(yè)股權(quán),且不具有合理的商業(yè)目的,規(guī)避企�(yè)所得稅納稅義務(wù)�,主管稅�(wù)�(jī)�(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)�(jì)�(shí)�(zhì)�(duì)該股�(quán)�(zhuǎn)讓交易重新定�,否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。�
七、非居民企業(yè)向其�(guān)�(lián)方轉(zhuǎn)讓中�(guó)居民企業(yè)股權(quán),其�(zhuǎn)讓價(jià)格不符合�(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額�,稅�(wù)�(jī)�(guān)有權(quán)按照合理方法�(jìn)行調(diào)�。�
�、境外投資方(實(shí)際控制方)同�(shí)�(zhuǎn)讓境�(nèi)或境外多�(gè)控股公司股權(quán)�,被�(zhuǎn)讓股�(quán)的中�(guó)居民企業(yè)�(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企�(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)�(jī)�(guān)。如果沒有分部合同的,被�(zhuǎn)讓股�(quán)的中�(guó)居民企業(yè)�(yīng)向主管稅�(wù)�(jī)�(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各�(gè)控股公司的詳�(xì)資料,準(zhǔn)確劃分境�(nèi)被轉(zhuǎn)讓企�(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的,主管稅�(wù)�(jī)�(guān)有權(quán)選擇合理的方法對(duì)�(zhuǎn)讓價(jià)格�(jìn)行調(diào)�。�
�、非居民企業(yè)取得股權(quán)�(zhuǎn)讓所得,符合�(cái)稅�2009�59�(hào)文件�(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅�(wù)處理�,應(yīng)向主管稅�(wù)�(jī)�(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y�,證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件,并�(jīng)省級(jí)稅務(wù)�(jī)�(guān)核準(zhǔn)。�
�、本通知�2008�1�1日起�(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題請(qǐng)及時(shí)�(bào)告國(guó)家稅�(wù)總局(國(guó)際稅�(wù)司)�
�(guó)家稅�(wù)總局
二○○九年十二月十日